Napoje objęte systemem kaucyjnym a darowizna. Czy można skorzystać z odliczenia podatkowego?
O interpretację wystąpiła spółka prowadząca detaliczną sprzedaż artykułów spożywczych i przemysłowych – zarówno w sklepach stacjonarnych, jak i przez internet. Zamierzała ona przekazywać w formie darowizn towary handlowe, w tym napoje w opakowaniach objętych systemem kaucyjnym.
Spółka chciała odliczać wartość przekazanych darowizn od dochodu na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Przepis ten pozwala pomniejszyć dochód m.in. o darowizny przekazane organizacjom określonym w ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na cele wskazane w tej ustawie. Łączna kwota takich odliczeń nie może jednak przekroczyć 10 proc. dochodu.
Kaucja jako część wartości darowizny
Wątpliwość spółki dotyczyła tego, czy przy ustalaniu wartości darowizny może uwzględnić także kaucję za opakowanie. Zdaniem spółki jest to możliwe, jeżeli kaucja została przez nią sfinansowana, a po przekazaniu napoju darczyńca nie będzie już mógł jej odzyskać.
Dyrektor KIS uznał takie stanowisko za prawidłowe. Nie przedstawił jednak własnej argumentacji, ponieważ odstąpił od sporządzenia uzasadnienia prawnego dokonanej oceny.
Darczyńca traci kaucję, obdarowany może ją odzyskać
Argumentację przemawiającą za uwzględnieniem kaucji w wartości darowizny przedstawiła sama spółka. Wskazała, że skoro finansuje ją z własnych środków, kwota ta stanowi element wartości składnika znajdującego się w jej majątku. Po przekazaniu napoju w darowiźnie spółka traci natomiast możliwość odzyskania tych pieniędzy.
Jednocześnie obdarowany może później zwrócić puste opakowanie w ramach systemu kaucyjnego i otrzymać odpowiadającą mu kwotę kaucji. Zdaniem spółki ekonomiczna wartość darowizny obejmuje więc zarówno sam napój, jak i kaucję przypisaną do jego opakowania.
Kaucja może zwiększyć kwotę odliczenia
W praktyce oznacza to, że w okolicznościach opisanych we wniosku kaucja może zwiększyć wartość darowizny uwzględnianą przy odliczeniu od dochodu. Jeżeli przykładowo firma przekazuje napoje o wartości 10 tys. zł, a przypisana do ich opakowań sfinansowana i nieodzyskana kaucja wynosi 1 tys. zł, przy ustalaniu wartości darowizny może uwzględnić również tę dodatkową kwotę – oczywiście pod warunkiem spełnienia pozostałych wymogów dotyczących odliczenia.
Wartość przekazanych towarów należy ustalać zgodnie z art. 18 ust. 1b ustawy o CIT, z odpowiednim zastosowaniem art. 14 tej ustawy. W przypadku darowizny towarów opodatkowanych VAT wartość darowizny obejmuje także podatek od towarów i usług w części przekraczającej kwotę podatku naliczonego, którą podatnik ma prawo odliczyć z tytułu dokonania tej darowizny.
Podatnik musi również pamiętać o wymogach dokumentacyjnych. W przypadku darowizny innej niż pieniężna konieczny jest dokument, z którego wynika wartość darowizny, oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu.
Kto może powołać się na interpretację podatkową?
W tym przypadku rozstrzygnięcie ma charakter interpretacji indywidualnej i odnosi się do zdarzenia przyszłego opisanego przez konkretną spółkę. Jej funkcja ochronna zależy więc od tego, czy rzeczywisty sposób działania podatnika będzie odpowiadał okolicznościom przedstawionym we wniosku. Interpretacje ogólne, mające na celu ujednolicenie stosowania przepisów prawa podatkowego przez urzędy, wydawane są przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych – czyli Ministra Finansów.
Powyższa interpretacja może mieć jednak praktyczny skutek dla przedsiębiorców przekazujących napoje w darowiźnie (np. organizacjom charytatywnych). Jeżeli sami finansują kaucję za opakowania, a w związku z przekazaniem towaru tracą możliwość jej odzyskania, kwota kaucji może zwiększyć wartość darowizny uwzględnianej przy odliczeniu od dochodu.
Źródła: Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 21 sierpnia 2026 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.384.2026.1.ED
Podstawa prawna: art. 18 ust. 1 pkt 1, ust. 1a–1c oraz art. 14 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 2026 poz. 554 ze zm.).
Krzysztof Rybak – prawnik, redaktor Forsal.pl, absolwent Uniwersytetu im. Adama Mickiewicza w Poznaniu. Zajmuję się tematyką podatków, nieruchomości oraz prawa cywilnego i gospodarczego. W swoich tekstach wyjaśniam zmiany w przepisach i ich praktyczne skutki. Przez lata byłem związany z branżą naukową i rolniczą. Zostałem wyróżniony przez Ministerstwo Rolnictwa i Rozwoju Wsi za osiągnięcia w obszarze rynku konopnego.