Rozporządzenie ministra finansów, inwestycji i rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług

e) złom palladu, f) złom irydu; 5) artykuły biżuteryjne i ich części, z metalu szlachetnego lub platerowanego metalem szlachetnym (CN 7113), 6) artykuły jubilerskie ze złota lub srebra oraz ich części, z metalu szlachetnego lub metalu platerowanego metalem szlachetnym (CN 7114), z wyłączeniem dewocjonaliów wykonanych z metali innych niż szlachetne oraz wyrobów kultu religijnego, 7) monety (CN 7118), 8) klasyfikowane w grupowaniu CN 9602 wyroby z bursztynu, 9) klasyfikowana w grupowaniu CN 9706 00 00 (obejmującym antyki o wieku przekraczającym 100 lat) biżuteria artystyczna, 10) wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej (PKWiU 24.10.31.0), 11) wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości < 600 mm, ze stali niestopowej (PKWiU 24.10.32.0), 12) wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej (PKWiU 24.10.35.0), 13) wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości < 600 mm, z pozostałej stali stopowej z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej (PKWiU 24.10.36.0), 14) wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej (PKWiU 24.10.41.0), 15) wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej (PKWiU 24.10.43.0), 16) wyroby płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm, ze stali niestopowej, platerowane, powlekane lub pokrywane (PKWiU 24.10.51.0), 17) wyroby płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej, platerowane, powlekane lub pokrywane (PKWiU 24.10.52.0), 18) pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, ze stali niestopowej (PKWiU 24.10.61.0), 19) pozostałe pręty ze stali, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone (PKWiU 24.10.62.0), 20) pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie zwijanych kręgach, z pozostałej stali stopowej (PKWiU 24.10.65.0), 21) pozostałe pręty z pozostałej stali stopowej, nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone (PKWiU 24.10.66.0), 22) kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, ze stali niestopowej (PKWiU 24.10.71.0), 23) kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub wyciskane, z pozostałej stali stopowej (PKWiU 24.10.73.0), 24) pręty ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i profile, ze stali niestopowej (PKWiU 24.31.10.0), 25) pręty ciągnione na zimno oraz kątowniki, kształtowniki i profile, ze stali niestopowej (PKWiU 24.31.20.0), 26) wyroby płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości < 600 mm, niepokrywane (PKWiU 24.32.10.0), 27) wyroby płaskie walcowane na zimno, ze stali, o szerokości < 600 mm, platerowane, powlekane lub pokrywane (PKWiU 24.32.20.0), 28) kształtowniki otwarte, formowane lub profilowane na zimno, ze stali niestopowej (PKWiU 24.33.11.0), 29) arkusze żeberkowane ze stali niestopowej (PKWiU 24.33.20.0), 30) drut ciągniony na zimno, ze stali niestopowej (PKWiU 24.34.11.0), 31) srebro nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku (PKWiU 24.41.10.0), 32) złoto i srebro, platerowane platyną, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu (PKWiU ex 24.41.50.0), 33) aluminium nieobrobione plastycznie (PKWiU 24.42.11.0), 34) odpady i złom metali nieszlachetnych (PKWiU ex 24.45.30.0), 35) części biżuterii i części pozostałych wyrobów jubilerskich ze złota, srebra i platyny, tj. niewykończone lub niekompletne wyroby jubilerskie i wyraźne części biżuterii, w tym pokrywane lub platerowane metalem szlachetnym (PKWiU ex 32.12.13.0)

leki oraz wyroby medyczne – produkty lecznicze, środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyroby medyczne, objęte obowiązkiem zgłoszenia, o którym mowa w art. 37av ust. 1 ustawy z 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 499; ost. zm. poz. 1905)

budynki, budowle i grunty

usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie z 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1201; ost.zm. Dz.U. z 2019 r. poz. 1532)

usługi o charakterze niematerialnym, tj. usługi doradcze, księgowe, prawne, zarządcze, szkoleniowe, marketingowe, firm centralnych (head offices), reklamowe, badania rynku i opinii publicznej oraz w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych

usługi transportowe i gospodarki magazynowej (Sekcja H PKWiU z 2015 r. symbol ex 4.4, ex 52.1)

(Dz.U. poz. 1988)

Przepisy określające obowiązek składania nowego dokumentu elektronicznego (dalej: nowy plik JPK_VAT) wspólnego dla przesyłania deklaracji VAT i ewidencji VAT wejdą w życie 1 kwietnia 2020 r. W konsekwencji obowiązek składania deklaracji VAT-7/VAT-7K zostanie połączony z obowiązkiem przesyłania plików JPK_VAT (zob. dodawane art. 99 ust. 11c oraz art. 111 ust. 3b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 2174; ost.zm. Dz.U. z 2019 r. poz. 1818; dalej: ustawa o VAT). W związku z tym konieczne było określenie szczegółowego zakresu danych nowego pliku JPK_VAT. W tym właśnie celu minister finansów, inwestycji i rozwoju wydał komentowane rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług. Wejdzie ono w życie – podobnie jak przepisy o nowym pliku JPK_VAT – 1 kwietnia 2020 r. (chociaż większość podatników będzie zobowiązana do stosowania jego przepisów dopiero od 1 lipca 2020 r.).

Reklama

W rozporządzeniu przepisy określające dane, jakie zawierać będzie część deklaracyjna nowych plików JPK_VAT, wyodrębnione zostały od tych określających dane, jakie zawierać ma część ewidencyjna nowych plików JPK_VAT.

Jeżeli chodzi o dane wykazywane w części deklaracyjnej nowych plików JPK_VAT, to nie będą się zbyt wiele różnić od danych wykazywanych obecnie w deklaracjach VAT-7/VAT-7K. Inaczej ma się rzecz, jeżeli chodzi o dane wykazywane w części ewidencyjnej nowych plików JPK_VAT. Rozporządzenie przewiduje wprowadzenie wielu nowych pól w porównaniu do obecnie przesyłanych plików JPK_VAT. Wymagane bowiem będzie wskazywanie oznaczeń identyfikujących przedmiot opodatkowania z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług, których sprzedaż jest szczególnie narażona na nadużycia, oraz oznaczeń pozwalających na identyfikację czynności podlegających opodatkowaniu objętych szczególnymi procedurami rozliczenia podatku przewidzianymi w ustawie o VAT, a także oznaczeń niektórych dowodów sprzedaży i zakupu. Powoduje to, że z początkiem kwietnia 2020 r. (dla części podatników) oraz z początkiem lipca 2020 r. (dla większości podatników, zmieni się nie tylko sposób przesyłania deklaracji i ewidencji VAT, lecz także wprowadzany do tych dokumentów zakres danych (dotyczy to w szczególności ewidencji VAT). Zapoznanie się z komentarzem do wskazanego rozporządzenia z pewnością ułatwi właściwe przygotowanie się do przesyłania nowego pliku JPK_VAT. W komentarzu zrezygnowaliśmy z zamieszczania w całości załącznika do rozporządzenia, natomiast przywołujemy jego treść przy omawianiu poszczególnych przepisów. ©℗

Reklama

Tomasz Krywan,

doradca podatkowy

TYDZIEŃ Z KOMENTARZAMI – BAZA PUBLIKACJI

Dotychczas w tygodniku Podatki i Księgowość komentowaliśmy m.in. ustawy:

z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych
z 29 września 1994 r. o rachunkowości
z 23 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw
z 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (wyciąg o MDR)
z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (wyciąg o rejestracji)
z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (wyciąg z przepisami dotyczącymi cen transferowych)

Komentowaliśmy też m.in. rozporządzenia:

z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów
z 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych
z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień
z 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur
z 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej
z 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących

Przeoczyłeś tygodnik? Znajdziesz go w wydaniach DGP na www.edgp.gazetaprawna.pl

Na podstawie art. 99 ust. 13b oraz art. 109 ust. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.) zarządza się, co następuje: Rozdział 1 Przepisy ogólne

§ 1. [Zakres przedmiotowy]

1. Rozporządzenie określa:

1) szczegółowy zakres danych zawartych w:

a) deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 99 ust. 1‒3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,

b) ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy, zwanej dalej „ewidencją”;

2) objaśnienia co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w art. 99 ust. 1‒3 ustawy, zwanych dalej „deklaracjami”, oraz niezbędne pouczenia, a także sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z art. 109 ust. 3b i 3c ustawy.

2. Objaśnienia co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji oraz sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z art. 109 ust. 3b i 3c ustawy określa załącznik do rozporządzenia.

komentarz

Podstawa prawna. Komentowane rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane na postawie delegacji ustawowych określonych art. 99 ust. 13b oraz art. 109 ust. 4 ustawy o VAT. Przepisy te – podobnie jak komentowane rozporządzenie – wejdą w życie 1 kwietnia 2020 r.
Podział rozporządzenia. Rozporządzenie składa się z następujących części:

‒ rozdział 1 zawierający przepisy ogólne (par. 1 rozporządzenia),

‒ rozdział 2 określający szczegółowy zakres danych zawartych w deklaracjach (par. 2–8),

‒ rozdział 3 określający szczegółowy zakres danych zawartych w ewidencji (par. 9–11),

‒ rozdział 4 zawierający przepis końcowy (par. 12).

Zakres przedmiotowy. Komentowane rozporządzenie określa przede wszystkim szczegółowy zakres danych zawartych w deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 99 ust. 1‒3 ustawy o VAT (dalej: deklaracje VAT), oraz szczegółowy zakres danych zawartych w ewidencji, o której mowa w 109 ust. 3 ustawy o VAT (dalej: ewidencja VAT). Ponadto załącznik do komentowanego rozporządzenia określa objaśnienia co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji VAT oraz sposób wskazywania danych w ewidencji VAT.

Taki zakres przedmiotowy komentowanego rozporządzenia uzasadniony jest tym, że od 1 kwietnia 2020 r. dane te będą przekazywane w ramach jednego dokumentu elektronicznego (zob. dodawane z 1 kwietnia 2020 r. art. 99 ust. 11c oraz art. 111 ust. 3b ustawy o VAT), który minister właściwy do spraw finansów publicznych określi i udostępni na elektronicznej platformie usług administracji publicznej (zob. dodawany z 1 kwietnia 2020 r. art. 99 ust. 13a ustawy o VAT). Chodzi tutaj właśnie o nowy plik JPK_VAT.

Deklaracje VAT. Komentowane rozporządzenie dotyczy deklaracji, o których mowa w art. 99 ust. 1–3 ustawy o VAT. Są to zatem składane przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni:

1) deklaracje za okresy miesięczne składane w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu (zob. art. 99 ust. 1 ustawy o VAT); obecnie deklaracje te składane są na formularzu oznaczonym symbolem VAT-7;

2) deklaracje za okresy kwartalne składane przez małych podatników, którzy wybrali metodę kasową, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale (zob. art. 99 ust. 2 ustawy o VAT); obecnie deklaracje te składane są na formularzu oznaczonym symbolem VAT-7K;

3) deklaracje za okresy kwartalne składane przez małych podatników, którzy nie wybrali metody kasowej, po uprzednim zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale (zob. art. 99 ust. 3 ustawy o VAT); obecnie deklaracje te składane są na formularzu oznaczonym symbolem VAT-7K.

Pozostałe deklaracje VAT. Na nowych zasadach składane będą wyłącznie deklaracje odpowiadające obecnie składanym deklaracjom VAT-7 i VAT-7K (i komentowane rozporządzenie dotyczy wyłącznie danych z tych deklaracji). Zmiany nie nastąpią w rozliczeniach dokonywanych obecnie w formie skróconej deklaracji dla podatku od towarów i usług w zakresie usług taksówek osobowych opodatkowanych w formie ryczałtu (VAT-12), a także w pozostałych deklaracjach podatkowych (VAT-8, VAT-9M, VAT-10, VAT-11, VAT-13, VAT-21, VAT-23, VAT-26, VAT-UE, VAT-UEK, VAT-R, VAT-Z oraz VIN-R i VIU-R, a także VIN-D i VIU-D). Deklaracje te po 31 marca 2020 r. składane będą na dotychczasowych zasadach.
Ewidencja VAT. Jest to ewidencja, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, do której prowadzenia obowiązani są wszyscy podatnicy, z wyjątkiem wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy o VAT oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT (tj. w ramach zwolnienia podmiotowego). Jak wynikać będzie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2020 r., ewidencja ta zawierać powinna dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku,

2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego,

3) kontrahentów,

4) dowodów sprzedaży i zakupów.

Przesyłanie nowego pliku JPK_VAT. Nowe pliki JPK_VAT składać się będą z dwóch części – deklaracyjnej oraz ewidencyjnej. Podatnicy składający deklaracje VAT za okresy miesięczne (obecnie są to deklaracje VAT-7) co miesiąc (w obecnie stosowanym terminie, tj. do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczą; zob. dodawany art 109 ust. 3a ustawy o VAT) przesyłać będą nowe pliki JPK_VAT z wypełnionymi obiema częściami. Natomiast podatnicy składający deklaracje VAT za okresy kwartalne (obecnie są to deklaracje VAT-7K):

1) za pierwszy i drugi miesiąc kwartału przesyłać będą nowe pliki JPK_VAT z wypełnioną tylko częścią ewidencyjną,

2) za ostatni miesiąc kwartału mają przesyłać nowe pliki JPK_VAT z wypełnionymi obiema częściami (zob. dodawany art. 109 ust. 3b ustawy o VAT).

Stosowanie przepisów o nowym pliku JPK_VAT. Przepisy dotyczące nowego pliku JPK_VAT wejdą w życie – podobnie jak komentowane rozporządzenie – 1 kwietnia 2020 r. (zob. art. 28 pkt 6 ustawy z 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw; Dz.U. poz. 1520; dalej: ustawa nowelizująca z 4 lipca 2019 r.). A zatem pierwsze nowe pliki JPK_VAT zawierające dane wskazane w komentowanym rozporządzeniu będą musiały zostać przesłane za kwiecień 2020 r.

Jednakże – o czym stanowi art. 11 ust. 1 ustawy nowelizującej z 4 lipca 2019 r. – ogromna większość podatników będzie zobowiązana do stosowania przepisów dotyczących nowego pliku JPK_VAT (oraz niektórych innych przepisów wchodzących w życie 1 kwietnia 2020 r.) dopiero od 1 lipca 2020 r. [ramka] Podatnicy tacy pierwsze nowe pliki JPK_VAT zawierające dane wskazane w komentowanym rozporządzeniu będą zobowiązani przesłać dopiero za lipiec 2020 r.

Zauważyć jednak należy, że podatnicy tacy będą mogli dobrowolnie rozpocząć składanie nowych plików JPK_VAT wcześniej, tj. już za okresy od 1 kwietnia do 30 czerwca 2020 r. (zob. art. 11 ust. 4 ustawy nowelizującej z 4 lipca 2019 r.). Podatnicy, którzy z tej możliwości skorzystają, nie będą mogli wrócić do obecnie obowiązujących zasad (zob. art. 11 ust. 6 ustawy nowelizującej z 4 lipca 2019 r.).

Rozdział 2 Szczegółowy zakres danych zawartych w deklaracjach

§ 2. [Dane zawarte w deklaracjach]

Deklaracje zawierają:

1) oznaczenie urzędu skarbowego, do którego jest składana deklaracja;

2) dane identyfikacyjne podatnika;

3) oznaczenie rodzaju rozliczenia:

a) miesięczne – w przypadku deklaracji składanej na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy, albo

b) kwartalne – w przypadku deklaracji składanej na podstawie art. 99 ust. 2 i 3 ustawy;

4) oznaczenie okresu, za który jest rozliczany podatek od towarów i usług, zwany dalej „podatkiem”:

a) miesiąc i rok – dla deklaracji składanej na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy, albo

b) kwartał i rok – dla deklaracji składanej na podstawie art. 99 ust. 2 i 3 ustawy;

5) oznaczenie wersji (kodu) deklaracji składanej na podstawie:

a) art. 99 ust. 1 ustawy albo

b) art. 99 ust. 2 i 3 ustawy;

6) oznaczenie daty sporządzenia;

7) wskazanie celu złożenia deklaracji ‒ złożenie deklaracji albo korekta deklaracji;

8) dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku należnego;

9) dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku naliczonego;

10) dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku lub zwrotu podatku wraz z oznaczeniem sposobu dokonania tego zwrotu;

11) dodatkowe dane dotyczące rozliczenia.

Podatnicy stosujący przepisy o nowym pliku JPK_VAT od 1 lipca 2020 r. (o ile wcześniej nie rozpoczną stosowania tych przepisów dobrowolnie) ©℗

1) mikroprzedsiębiorcy, mali przedsiębiorcy oraz średni przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy z 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1292),

2) organy władzy publicznej, w tym organy administracji rządowej, organy kontroli państwowej i ochrony prawa, sądy i trybunały oraz urzędy obsługujące te organy, w zakresie, w jakim są uznane za podatników VAT na podstawie art. 15 ust. 1 i 6 ustawy o VAT,

3) inne niż wymienione w pkt 2 państwowe jednostki budżetowe,

4) jednostki samorządu terytorialnego oraz ich związki,

5) związki metropolitalne,

6) samorządowe jednostki budżetowe i samorządowe zakłady budżetowe, utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego oraz urzędy obsługujące jednostkę samorządu terytorialnego działające w formie samorządowej jednostki budżetowej, jeżeli rozliczają się jako podatnicy VAT odrębni od jednostki samorządu terytorialnego,

7) agencje wykonawcze w rozumieniu przepisów o finansach publicznych,

8) instytucje gospodarki budżetowej,

9) Zakład Ubezpieczeń Społecznych oraz Kasa Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego,

10) Narodowy Fundusz Zdrowia,

11) podmioty lecznicze w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej,

12) szkoły i placówki niepubliczne, utworzone na podstawie ustawy o systemie oświaty lub na podstawie ustawy Prawo oświatowe,

13) Polska Akademia Nauk i utworzone przez nią jednostki organizacyjne,

14) instytuty badawcze w rozumieniu ustawy o instytutach badawczych,

15) państwowe i samorządowe instytucje kultury,

16) jednostki publicznej radiofonii i telewizji,

17) parki narodowe,

18) Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej,

19) Narodowy Bank Polski,

20) Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych.

komentarz

Zakres przedmiotowy. Komentowany paragraf określa dane, które zawierać będą musiały deklaracje VAT składane w ramach nowych plików JPK_VAT. Będą to zarówno dane identyfikacyjne dotyczące m.in. informacji o tym, do jakiego urzędu skarbowego, przez kogo (dane identyfikacyjne podatnika), za jaki okres, kiedy, na jakim kodzie formularza jest składana deklaracja, czy jest to pierwsza wersja czy też korekta deklaracji, jak i dane pozwalające na rozliczenie podatku należnego i naliczonego oraz obliczenie wysokości zobowiązania podatkowego lub kwoty zwrotu podatku wraz z oznaczeniem sposobu dokonania tego zwrotu. Ponadto dane te obejmują oznaczenia dodatkowych informacji dotyczących rozliczenia. Dane te odpowiadają danym wykazywanym obecnie w deklaracjach VAT-7/VAT-7K.
Dwie grupy danych. Dane określone w komentowanym paragrafie podzielić można na dwie grupy. Pierwszą grupę stanowią dane określone wyczerpująco. Drugą grupę stanowią dane określone wstępnie, gdyż ich szczegółowy zakres określają kolejne paragrafy kolejnego rozporządzenia. [tabela 1]
Oznaczenie urzędu skarbowego. Jak wynika z punktu 2.1 objaśnień do deklaracji VAT, przez oznaczenie w deklaracji urzędu skarbowego, do którego jest składana deklaracja, rozumiane będzie wpisanie urzędu skarbowego (tj. urzędu skarbowego, przy pomocy którego właściwy dla podatnika naczelnik urzędu skarbowego wykonuje swoje zadania) właściwego ze względu na:

– adres siedziby podatnika, jeżeli podatnik jest osobą prawną lub jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

– miejsce zamieszkania, jeżeli podatnik jest osobą fizyczną.

Tabela 1. Dane zawarte w deklaracjach składanych w ramach nowych plików JPK_VAT

Lp.	Rodzaj danych	Miejsce wykazywania danych w obecnie składanych deklaracji VAT-7/VAT-7K	Uwagi
1.	oznaczenie urzędu skarbowego, do którego jest składana deklaracja	część A. VAT-7/VAT-7K	‒
2.	dane identyfikacyjne podatnika	część B. deklaracji VAT-7/VAT-7K	szczegółowy zakres danych identyfikacyjnych podatnika określa par. 3 ust. 1 rozporządzenia
3.	oznaczenie rodzaju rozliczenia (miesięczne albo kwartalne)	‒	‒
4.	oznaczenie okresu, za który jest rozliczany podatek od towarów i usług (miesiąc i rok albo kwartał i rok)	poz. 4 i 5	przez oznaczenie w deklaracji okresu, za który jest rozliczany podatek, rozumie się oznaczenie roku oraz miesiąca, za który jest składana deklaracja przez podatników rozliczających się miesięcznie, a w przypadku podatników rozliczających się kwartalnie – oznaczenie roku oraz kwartału, za który jest składana deklaracja (zob. punkt 2.2 objaśnień do deklaracji VAT)
5.	oznaczenie wersji (kodu) składanej deklaracji	‒	‒
6.	oznaczenie daty sporządzenia	poz. 74 w części H. VAT-7/VAT-7K	‒
7.	wskazanie celu złożenia deklaracji (złożenie deklaracji albo korekta deklaracji)	część A. VAT-7/VAT-7K	‒
8.	dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku należnego	część C. VAT-7/VAT-7K	szczegółowy zakres danych niezbędnych do obliczenia wysokości podatku należnego określa par. 4 rozporządzenia
9.	dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku naliczonego	część D. VAT-7/VAT-7K	szczegółowy zakres danych niezbędnych do obliczenia wysokości podatku naliczonego określa par. 5 rozporządzenia
10.	dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku lub zwrotu podatku wraz z oznaczeniem sposobu dokonania tego zwrotu	część E. VAT-7/VAT-7K	szczegółowy zakres danych niezbędnych do obliczenia wysokości podatku lub zwrotu podatku wraz z oznaczeniem sposobu dokonania tego zwrotu określa par. 6 rozporządzenia
11.	dodatkowe dane dotyczące rozliczenia	część F. VAT-7/VAT-7K	‒

W przypadkach gdy podatnik nie ma siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, wpisuje się II Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście. W przypadku gdy podatnicy niemający siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju posiadają na tym terytorium stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, właściwość organów podatkowych ustala się zgodnie z odrębnymi przepisami (tj. według tego stałego miejsca prowadzenia działalności – zob. par. 9a ust. 1 rozporządzenia ministra finansów z 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych; t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 122; ost.zm. Dz.U z 2019 r. poz. 601).

Dodatkowe dane w deklaracjach VAT. Komentowany paragraf nie wskazuje, jakie elementy deklaracje VAT będą mogły zawierać dodatkowo. Określa to par. 3 ust. 2 komentowanego rozporządzenia, z którego wynika, że deklaracje VAT będą mogły dodatkowo obejmować:

1) numer telefonu kontaktowego,

2) nazwę systemu informatycznego, z którego przesyłana jest deklaracja,

3) uzasadnienie przyczyn złożenia korekty.

§ 3. [Dane identyfikacyjne podatnika]

1. Dane identyfikacyjne podatnika, o których mowa w § 2 pkt 2, obejmują:

1) identyfikator podatkowy NIP podatnika;

2) w przypadku gdy podatnik jest:

a) osobą fizyczną – wskazanie nazwiska, pierwszego imienia oraz daty urodzenia podatnika,

b) podatnikiem niebędącym osobą fizyczną – wskazanie pełnej nazwy podatnika;

3) adres poczty elektronicznej.

2. Deklaracje dodatkowo mogą obejmować:

1) numer telefonu kontaktowego;

2) nazwę systemu informatycznego, z którego przesyłana jest deklaracja;

3) uzasadnienie przyczyn złożenia korekty.

komentarz

Zakres przedmiotowy. Komentowany paragraf zawiera dwie grupy przepisów. Są to przepisy wskazujące:

1) informacje, które stanowią dane identyfikacyjne podatnika (dane te – podobnie zresztą jak rzecz się ma obecnie – stanowić będą jeden z obligatoryjnych elementów deklaracji VAT składanych w ramach nowych plików JPK_VAT – zob. par. 2 pkt 2 komentowanego rozporządzenia) – zob. par. 3 ust. 1 komentowanego rozporządzenia;

2) dane, które będą mogły być dodatkowo wskazywane w deklaracjach VAT składanych w ramach nowych plików JPK_VAT – zob. par. 3 ust. 2 komentowanego rozporządzenia.

Dane identyfikacyjne podatnika. Podatnika identyfikować będą trzy elementy, z których dwa wymagane są również w obecnie składanych deklaracjach VAT-7/VAT-7K (w części B tych deklaracji). Są to identyfikator podatkowy NIP podatnika oraz:

1) nazwisko, pierwsze imię oraz data urodzenia podatnika – w przypadku podatników będących osobami fizycznymi,

2) pełna nazwa podatnika – w przypadku podatników niebędących osobami fizycznymi.

Nowością będzie zaliczenie do danych identyfikacyjnych podatnika adresu poczty elektronicznej (zob. par. 3 ust. 1 pkt 3 komentowanego rozporządzenia). W obecnie składanych deklaracjach VAT-7/VAT-7K adres poczty elektronicznej wskazywany jest w danych kontaktowych podatnika lub osoby reprezentującej podatnika.

Adres poczty elektronicznej. Od 1 kwietnia 2020 r. do danych identyfikujących podatnika należeć będzie adres poczty elektronicznej (zob. par. 3 ust. 1 pkt 3 komentowanego rozporządzenia). Niekoniecznie będzie to adres poczty elektronicznej podatnika. Z punktu 3.1 objaśnień do deklaracji VAT wynika bowiem, że przez adres poczty elektronicznej rozumie się adres e-mail podatnika lub osoby reprezentującej podatnika.
Dane dodatkowe. Z par. 3 ust. 2 komentowanego rozporządzenia wynika, że deklaracje VAT dodatkowo będą mogły obejmować numer telefonu kontaktowego, nazwę systemu informatycznego, z którego przesyłana jest deklaracja oraz uzasadnienie przyczyn złożenia korekty. Deklaracje VAT będą mogły obejmować te dane, a więc będą one podawane przez podatników fakultatywnie. Wynika to wprost z punktu 3.2 objaśnień do deklaracji VAT.

§ 4. [Dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku należnego]

Dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku należnego, o których mowa w § 2 pkt 8, obejmują:

1) wysokość podstawy opodatkowania, a w przypadkach określonych w lit. d–f oraz i–m – także wysokość podatku należnego, z tytułu:

a) dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, zwolnionych od podatku,

b) dostawy towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju, w tym odrębnie z tytułu świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy,

c) dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanych stawką 0%, w tym odrębnie z tytułu dostawy towarów, o której mowa w art. 129 ustawy,

d) dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanych stawką 5%, oraz korekty dokonanej zgodnie z art. 89a ust. 1 i 4 ustawy,

e) dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanych stawką 7% albo 8%, oraz korekty dokonanej zgodnie z art. 89a ust. 1 i 4 ustawy,

f) dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanych stawką 22% albo 23%, oraz korekty dokonanej zgodnie z art. 89a ust. 1 i 4 ustawy,

g) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

h) eksportu towarów,

i) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,

j) importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a ustawy,

k) importu usług, z wyłączeniem usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy,

l) importu usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy,

m) dostawy towarów, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy;

2) łączną wysokość podstawy opodatkowania stanowiącą sumę wysokości podstaw opodatkowania określonych w pkt 1, z wyłączeniem wysokości podstaw opodatkowania z tytułu świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy, oraz dostawy towarów, o której mowa w art. 129 ustawy;

3) wysokość podatku należnego od towarów objętych spisem z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 ustawy;

4) wysokość zwrotu odliczonej lub zwróconej kwoty wydanej na zakup kas rejestrujących, o którym mowa w art. 111 ust. 6 ustawy;

5) wysokość podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia środków transportu, wykazaną w wysokości podatku należnego z tytułu określonego w pkt 1 lit. i, podlegającą wpłacie w terminie, o którym mowa w art. 103 ust. 3, w związku z ust. 4 ustawy;

6) wysokość podatku od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o których mowa w art. 103 ust. 5aa ustawy, podlegającą wpłacie w terminach, o których mowa w art. 103 ust. 5a i 5b ustawy;

7) łączną wysokość podatku należnego stanowiącą sumę wysokości podatku należnego i wysokości zwrotu określonych w pkt 1 lit. d-f oraz i-m, pkt 3 i 4, pomniejszoną o wysokość podatku należnego i wysokość podatku określonych w pkt 5 i 6.

komentarz

Zakres przedmiotowy. Deklaracje VAT przesyłane w ramach nowego pliku JPK_VAT będą musiały zawierać – podobnie jak obecnie składane deklaracje VAT-7/VAT-7K (zob. część C tych deklaracji) – dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku należnego (zob. par. 2 pkt 8 rozporządzenia). Komentowany paragraf określa, jakie są to dane.
Wykazywane czynności. Z punktu 4.1 objaśnień do deklaracji wynika, że w części deklaracji dotyczącej obliczenia wysokości podatku należnego wykazywane będą wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu (wysokość podstawy opodatkowania oraz wysokość podatku należnego), dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który jest składana deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w tym okresie. Dotyczyć to będzie również czynności wykonywanych poza terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego lub zwrotu podatku naliczonego.
Czynności, które w danym okresie rozliczeniowym nie wystąpiły. Z punktu 4.2 objaśnień do deklaracji VAT wynika, że dane, o których mowa w par. 4 pkt 1 i 3–6 rozporządzenia, będą podawane przez podatnika w deklaracji, w przypadku gdy poszczególne czynności określone w tych przepisach wystąpiły u podatnika w danym okresie rozliczeniowym. A zatem nie będą wykazywane w deklaracjach VAT dane zerowe dotyczące poszczególnych czynności, które w danym okresie rozliczeniowym nie wystąpiły.

Z powyższego wynika również, że nadal będzie istniał obowiązek przesyłania deklaracji „zerowych”. W deklaracjach takich wykazywane będą kwoty 0 zł w pozycjach dotyczących:

1) łącznej wysokości podstawy opodatkowania stanowiącej sumę wysokości podstaw opodatkowania, o której mowa w par. 4 pkt 2 rozporządzenia,

2) łącznej wysokości podatku należnego, o której mowa w par. 4 pkt 7 rozporządzenia.

Porównanie z treścią obecnie składanych deklaracji VAT-7/VAT-7K. Określone w komentowanym paragrafie dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku należnego będą w zasadzie takie same, jak dane wykazywane obecnie w części C deklaracji VAT-7/VAT-7K. [tabela 2] Jedyną różnicę stanowi to, że wśród danych określonych w komentowanym paragrafie nie będzie miejsca na wykazywanie dostaw towarów oraz świadczenia usług, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 lub 8 ustawy o VAT (w obecnie składanych deklaracjach są to poz. 31, 34 i 35). Jest tak dlatego, że przepisy te zostały z 1 listopada 2019 r. uchylone (a w konsekwencji zlikwidowane zostało stosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia w transakcjach krajowych), a w konsekwencji w stanie prawnym obowiązującym od 1 kwietnia 2020 r. odpowiedniki poz. 31, 34 i 35 obecnie składanych deklaracji VAT-7/VAT-7K byłyby zbędne.
Dane transakcji wykazywane dwukrotnie. Z par. 4 pkt 1 lit. b komentowanego rozporządzenia wynika, że dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku należnego obejmować będą wysokość podstawy opodatkowania z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju, w tym odrębnie z tytułu świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT (chodzi o świadczenie usług wykazywanych w informacjach podsumowujących VAT UE). Z kolei z par. 4 pkt 1 lit. c rozporządzenia wynika, że dane te obejmować będą wysokość podstawy opodatkowania z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanych stawką 0 proc., w tym odrębnie z tytułu dostawy towarów, o której mowa w art. 129 ustawy o VAT (chodzi o dostawy towarów opodatkowane stawką 0 proc. w ramach systemu zwrotu podatku podróżnym).

Tabela 2. Porównanie danych niezbędnych do obliczenia wysokości podatku należnego z treścią obecnie składanych deklaracji VAT-7/VAT-7K

Rodzaj danych	Pozycja lub pozycje w obecnie składanych deklaracjach VAT-7/VAT-7K	Dotyczący danych przepis komentowanego rozporządzenia
wysokość podstawy opodatkowania z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, zwolnionych od podatku	poz. 10	par. 4 pkt 1 lit. a
wysokość podstawy opodatkowania z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju, w tym odrębnie z tytułu świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT	poz. 11 i 12	par. 4 pkt 1 lit. b
wysokość podstawy opodatkowania z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanych stawką 0 proc., w tym odrębnie z tytułu dostaw towarów, o których mowa w art. 129 ustawy o VAT	poz. 13 i 14	par. 4 pkt 1 lit. c
wysokość podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanych stawką 5 proc., oraz korekt dokonanych zgodnie z art. 89a ust. 1 i 4 ustawy o VAT	poz. 15 i 16	par. 4 pkt 1 lit. d
wysokość podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanych stawką 8 proc., oraz korekt dokonanych zgodnie z art. 89a ust. 1 i 4 ustawy o VAT	poz. 17 i 18	par. 4 pkt 1 lit. e
wysokość podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanych stawką 23 proc., oraz korekt dokonanych zgodnie z art. 89a ust. 1 i 4 ustawy o VAT	poz. 19 i 20	par. 4 pkt 1 lit. f
wysokość podstawy opodatkowania z tytułu wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów	poz. 21	par. 4 pkt 1 lit. h
wysokość podstawy opodatkowania z tytułu eksportu towarów	poz. 22	par. 4 pkt 1 lit. h
wysokość podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów	poz. 23 i 24	par. 4 pkt 1 lit. i
wysokość podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a ustawy o VAT	poz. 25 i 26	par. 4 pkt 1 lit. j
wysokość podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu importu usług, z wyłączeniem usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT	poz. 27 i 28	par. 4 pkt 1 lit. k
wysokość podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu importu usług, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT	poz. 29 i 30	par. 4 pkt 1 lit. l
wysokość podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu dostaw towarów, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT	poz. 32 i 33	par. 4 pkt 1 lit. m
łączna wysokość podstawy opodatkowania	poz. 40	par. 4 pkt 2
wysokość podatku należnego od towarów objętych spisem z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 ustawy o VAT	poz. 36	par. 4 pkt 3
kwota zwrotu odliczonej lub otrzymanej na rachunek bankowy ulgi na zakup kas	poz. 37	par. 4 pkt 4
kwota podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia środków transportu, podlegająca wpłacie w terminie 14 dni od daty powstania obowiązku podatkowego (na podstawie art. 103 ust. 4 w zw. z art. 103 ust. 3 ustawy o VAT)	poz. 38	par. 4 pkt 5
kwota podatku od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o których mowa w art. 103 ust. 5aa ustawy o VAT, podlegająca wpłacie w terminach, o których mowa w art. 103 ust. 5a i 5b ustawy o VAT	poz. 39	par. 4 pkt 6
łączna wysokość podatku należnego	poz. 41	par. 4 pkt 7

Przez odrębne wykazanie wskazanych czynności (tj. świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, oraz dostaw towarów, o których mowa w art. 129 ustawy o VAT) uznać należy ich dwukrotne wykazanie, tj. raz w kwocie, odpowiednio, podstawy opodatkowania z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju oraz podstawy opodatkowania z tytułu dostaw towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanych stawką 0 proc., a drugi raz odrębnie. Tak bowiem wykazywane są te czynności w ramach obecnie składanych deklaracji VAT-7/VAT-7K (zob. poz. 11 i 12 oraz poz. 13 i 14), czego odpowiednikiem są komentowane przepisy.

Te po raz drugi wykazywane podstawy opodatkowania nie będą uwzględniane przy wykazywaniu łącznej podstawy opodatkowania. Stanowi o tym par. 4 pkt 2 rozporządzenia.

§ 5. [Dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku naliczonego]

Dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku naliczonego, o których mowa w § 2 pkt 9, obejmują:

1) wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym z poprzedniej deklaracji;

2) wartość bez podatku (netto) oraz wysokość podatku naliczonego z tytułu:

a) nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych,

b) nabycia pozostałych towarów i usług;

3) wysokość podatku naliczonego z tytułu korekty podatku naliczonego:

a) od nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych,

b) od nabycia pozostałych towarów i usług,

c) o której mowa w art. 89b ust. 1 ustawy,

d) o której mowa w art. 89b ust. 4 ustawy;

4) łączną wysokość podatku naliczonego do odliczenia stanowiącą sumę wysokości nadwyżki podatku naliczonego nad należnym z poprzedniej deklaracji i wysokości podatku naliczonego, o których mowa w pkt 2 i 3.

komentarz

Zakres przedmiotowy. Deklaracje VAT przesyłane w ramach nowego pliku JPK_VAT zawierać będą musiały – podobnie jak obecnie składane deklaracje VAT-7/VAT-7K (zob. część D tych deklaracji) – dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku naliczonego (zob. par. 2 pkt 9 komentowanego rozporządzenia). Paragraf 5 określa, jakie są to dane.
Wykazywane kwoty. Z punktu 5.1 objaśnień do deklaracji VAT wynika, że w zakresie danych niezbędnych do obliczenia wysokości podatku naliczonego wykazywana będzie (podobnie zresztą jak rzecz się ma obecnie) wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwota podatku naliczonego (z uwzględnieniem korekt) w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego lub zwrot podatku naliczonego, na zasadach określonych w art. 86‒92 ustawy o VAT, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych, w okresie rozliczeniowym, za który jest składana deklaracja. Oznacza to, że nie będzie wykazywana wartość towarów i usług w zakresie, w jakim ich zakup nie uprawnia podatników do odliczania podatku naliczonego. W konsekwencji:

1) zakupy towarów i usług wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu nie będą w ogóle wykazywane w ramach tych danych;

2) zakupy towarów i usług uprawniające do odliczenia podatku naliczonego w części wykazywane będą w ramach tych danych częściowo (w części, w jakiej uprawniają one do odliczenia podatku naliczonego).

Porównanie z treścią obecnie składanych deklaracji VAT-7/VAT-7K. Określone w komentowanym paragrafie dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku należnego są identyczne jak dane wykazywane obecnie w części D deklaracji VAT-7/VAT-7K. [tabela 3]

Tabela 3. Porównanie danych niezbędnych do obliczenia wysokości podatku naliczonego z treścią obecnie składanych deklaracji VAT-7/VAT-7K

Rodzaj danych	Pozycja lub pozycje w obecnie składanych deklaracjach VAT-7/VAT-7K	Dotyczący danych przepis komentowanego rozporządzenia
wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym z poprzedniej deklaracji	poz. 42	par. 5 pkt 1
wartość netto oraz wysokość podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych	poz. 43 i 44	par. 5 pkt 2 lit. a
wartość netto oraz wysokość podatku naliczonego z tytułu nabycia pozostałych towarów i usług	poz. 45 i 46	par. 5 pkt 2 lit. b
wysokość podatku naliczonego z tytułu korekty podatku naliczonego od nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych	poz. 47	par. 5 pkt 3 lit. a
wysokość podatku naliczonego z tytułu korekty podatku naliczonego od nabycia pozostałych towarów i usług	poz. 48	par. 5 pkt 3 lit. b
wysokość podatku naliczonego z tytułu korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 89b ust. 1 ustawy o VAT	poz. 49	par. 5 pkt 3 lit. c
wysokość podatku naliczonego z tytułu korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 89b ust. 4 ustawy o VAT	poz. 50	par. 5 pkt 3 lit. d
łączna wysokość podatku naliczonego do odliczenia	poz. 51	par. 5 pkt 4

§ 6. [Dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku lub zwrotu podatku]

Dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku lub zwrotu podatku wraz z oznaczeniem sposobu dokonania tego zwrotu, o których mowa w § 2 pkt 10, obejmują:

1) kwotę wydaną na zakup kas rejestrujących do odliczenia w danym okresie rozliczeniowym, w tym:

a) przysługującą do zwrotu w danym okresie rozliczeniowym lub powiększającą wysokość podatku naliczonego do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy,

b) pomniejszającą wysokość podatku należnego;

2) wysokość podatku objętą zaniechaniem poboru;

3) wysokość podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego;

4) wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym:

a) do zwrotu na rachunek wskazany przez podatnika wraz z oznaczeniem sposobu dokonania tego zwrotu, jako:

– zwrot na rachunek VAT, o którym mowa w art. 87 ust. 6a ustawy, albo

– zwrot w terminie, o którym mowa w art. 87 ust. 6 ustawy, albo

– zwrot w terminie, o którym mowa w art. 87 ust. 2 ustawy, albo

– zwrot w terminie, o którym mowa w art. 87 ust. 5a zdanie pierwsze ustawy,

b) do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy.

komentarz

Zakres przedmiotowy. Deklaracje VAT przesyłane w ramach nowego pliku JPK_VAT będą musiały zawierać – podobnie jak obecnie składane deklaracje VAT-7/VAT-7K (zob. część E tych deklaracji) – dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku lub zwrotu podatku wraz z oznaczeniem sposobu dokonania tego zwrotu (zob. par. 2 pkt 10 rozporządzenia). Paragraf 6 określa, jakie są to dane.
Porównanie z treścią obecnie składanych deklaracji VAT-7/VAT-7K. Określone w komentowanym paragrafie dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku lub zwrotu podatku wraz z oznaczeniem sposobu dokonania tego zwrotu są identyczne jak dane wykazywane obecnie w części E deklaracji VAT-7/VAT-7K. [tabela 4]
Wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy. Do danych, o których mowa w par. 6, należy m.in. wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy (zob. par. 6 pkt 4 lit. b rozporządzenia). Z punktu 6.3 objaśnień do deklaracji VAT wynika, że przez nadwyżkę taką rozumiana będzie różnica pomiędzy łączną wysokością podatku naliczonego a łączną wysokością podatku należnego, którą podatnik przenosi na następny okres rozliczeniowy.

Tabela 4. Porównanie danych niezbędnych do obliczenia wysokości podatku naliczonego z treścią obecnie składanych deklaracji VAT-7/VAT-7K

Rodzaj danych	Pozycja lub pozycje w obecnie składanych deklaracjach VAT-7/VAT-7K	Dotyczący danych przepis komentowanego rozporządzenia
kwota wydana na zakup kas rejestrujących do odliczenia w danym okresie rozliczeniowym	poz. 52	par. 6 pkt 1
kwota podatku objęta zaniechaniem poboru	poz. 53	par. 6 pkt 2
kwota podatku podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego	poz. 54	par. 6 pkt 3
kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, w tym kwota do zwrotu na rachunek wskazany przez podatnika (z wyszczególnieniem kwot do zwrotu na rachunek VAT, w terminie 25 dni, w terminie 60 dni oraz w terminie 180 dni) oraz kwota do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy	poz. 57–62	par. 6 pkt 4

§ 7. [Dodatkowe dane dotyczące rozliczenia]

Dodatkowe dane dotyczące rozliczenia, o których mowa w § 2 pkt 11, obejmują:

1) oznaczenie, że podatnik wnosi o zaliczenie zwrotu podatku na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych, zgodnie z art. 76 § 1 i art. 76b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.), wraz z podaniem wysokości zaliczenia oraz rodzaju zobowiązania podatkowego;

2) oznaczenie, że podatnik wykonywał w okresie rozliczeniowym czynności, o których mowa w art. 119 ustawy;

3) oznaczenie, że podatnik wykonywał w okresie rozliczeniowym czynności, o których mowa w art. 120 ust. 4 lub 5 ustawy;

4) oznaczenie, że podatnik wykonywał w okresie rozliczeniowym czynności, o których mowa w art. 122 ustawy;

5) oznaczenie, że podatnik wykonywał w okresie rozliczeniowym czynności, o których mowa w art. 136 ustawy;

6) oznaczenie, że podatnik korzysta z obniżenia zobowiązania podatkowego, o którym mowa w art. 108d ustawy;

7) wysokość korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego, o której mowa w art. 89a ust. 1 ustawy.

komentarz

Zakres przedmiotowy. Deklaracje VAT przesyłane w ramach nowego pliku JPK_VAT będą musiały zawierać – podobnie jak obecnie składane deklaracje VAT-7/VAT-7K (zob. część F tych deklaracji) – dodatkowe dane dotyczące rozliczenia (zob. par. 2 pkt 11 rozporządzenia). Paragraf 7 określa, jakie są to dane.
Wniosek o zaliczenie kwoty zwrotu podatku na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych w innych podatkach. Z par. 7 pkt 1 rozporządzenia wynika, że do dodatkowych danych dotyczących rozliczenia należeć będzie oznaczenie, że podatnik wnosi o zaliczenie zwrotu podatku na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych zgodnie z art. 76 par. 1 i art. 76b par. 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900; ost.zm. poz. 1978; dalej: ordynacja podatkowa), wraz z podaniem wysokości zaliczenia oraz rodzaju zobowiązania podatkowego. Będzie to nowość – w porównaniu z treścią obecnie składanych deklaracji VAT-7/VAT-7K. Wprowadzenie tego oznaczenia zastąpi odrębny wniosek składany obecnie przez podatnika.
Wniosek o zwrot podatku na rachunek VAT. Do dodatkowych danych dotyczących rozliczenia określonych w komentowanym paragrafie nie będzie należeć wniosek o zwrotu podatku na rachunek VAT (który jest obecnie składany poprzez zaznaczenie poz. 68 deklaracji VAT-7/VAT-7K). W konsekwencji korzystanie z tej możliwości (określonej w art. 87 ust. 6a ustawy o VAT) wymagać będzie jedynie wskazania odpowiedniej kwoty jako przeznaczonej do zwrotu na rachunek VAT (w części dotyczącej danych niezbędnych do obliczenia wysokości podatku lub zwrotu podatku; zob. również komentarz do par. 7 rozporządzenia). Wynika to wprost z punktu 6.2 objaśnień do deklaracji VAT, który stanowi, że wybór przez podatnika zwrotu na rachunek VAT jest równoznaczny ze złożeniem wniosku, jeżeli przepisy ustawy wymagają złożenia takiego wniosku.
Dane dotyczące korzystania z ulgi na złe długi. Obecnie podatnicy korzystający z ulgi na złe długi są zobowiązani załączyć do deklaracji VAT-7/VAT-7K zawiadomienie VAT-ZD oraz zaznaczyć w poz. 69 kwadrat „tak” (podatnicy nie korzystający z ulgi na złe długi zaznaczyć zaś w poz. 69 kwadrat „nie”). Z par. 7 wynika, że w przypadku deklaracji VAT składanych w ramach nowych plików JPK_VAT obowiązek ten zostanie zastąpiony wskazaniem przez podatników korzystających z ulgi na złe długi wysokości dokonywanej w ramach tej ulgi korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego (zob. par. 7 pkt 7 rozporządzenia). Podatnicy, którzy nie korzystają z ulgi na złe długi, nie będą musieli o tym informować (tj. nie będą musieli dokonywać z tego tytułu żadnego oznaczenia).
Porównanie z treścią obecnie składanych deklaracji VAT-7/VAT-7K. Z zastrzeżeniem wskazanych powyżej różnic zakres dodatkowych danych dotyczących rozliczenia odpowiadać będzie zakresowi informacji dodatkowych wskazywanych obecnie w części F deklaracji VAT-7/VAT-7K. [tabela 5]

Tabela 5. Porównanie danych niezbędnych do obliczenia wysokości podatku naliczonego z treścią obecnie składanych deklaracji VAT-7/VAT-7K

Rodzaj danych	Pozycja lub pozycje w obecnie składanych deklaracjach VAT-7/VAT-7K	Dotyczący danych przepis komentowanego rozporządzenia
oznaczenie, że podatnik wnosi o zaliczenie zwrotu podatku na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych, zgodnie z art. 76 par. 1 i art. 76b par. 1 ordynacji podatkowej (wraz z podaniem wysokości zaliczenia oraz rodzaju zobowiązania podatkowego).	‒	par. 7 pkt 1
oznaczenie, że podatnik wykonywał w okresie rozliczeniowym czynności, o których mowa w art. 119 ustawy o VAT (procedura marży przy świadczeniu usług turystyki)	poz. 63	par. 7 pkt 2
oznaczenie, że podatnik wykonywał w okresie rozliczeniowym czynności, o których mowa w art. 120 ust. 4 lub 5 ustawy o VAT (procedura marży w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków)	poz. 64	par. 7 pkt 3
oznaczenie, że podatnik wykonywał w okresie rozliczeniowym czynności, o których mowa w art. 122 ustawy o VAT (szczególna procedura dotycząca złota inwestycyjnego)	poz. 65	par. 7 pkt 4
oznaczenie, że podatnik wykonywał w okresie rozliczeniowym czynności, o których mowa w art. 136 ustawy (procedura uproszczona dla wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych)	poz. 66	par. 7 pkt 5
oznaczenie, że podatnik korzysta z obniżenia zobowiązania podatkowego, o którym mowa w art. 108d ustawy o VAT (obniżenie zobowiązania podatkowego z tytułu wcześniejszej zapłaty z rachunku VAT)	poz. 67	par. 7 pkt 6
oznaczenie, że podatnik wnioskuje o zwrotu podatku na rachunek VAT	poz. 68	‒
zawiadomienie o skorygowaniu podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego (w ramach ulgi na złe długi)	poz. 69	‒
wysokość korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego, o której mowa w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT (korekta dokonywana w ramach ulgi na złe długi)	‒	par. 7 pkt 7

§ 8. [Pouczenia w deklaracjach]

Deklaracje zawierają pouczenia podatnika o następującej treści:

1) „W przypadku niewpłacenia w obowiązującym terminie podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego lub wpłacenia go w niepełnej wysokości niniejsza deklaracja stanowi podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego zgodnie z przepisami o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.”;

2) „Za podanie nieprawdy lub zatajenie prawdy i przez to narażenie podatku na uszczuplenie grozi odpowiedzialność przewidziana w przepisach Kodeksu karnego skarbowego.”.

komentarz

Zakres przedmiotowy. Komentowany paragraf określa pouczenia, które będą zawarte w deklaracjach VAT składanych w ramach nowych plików JPK_VAT. Pouczenia te zawarte są również w treści obecnie składanych deklaracji VAT-7/VAT-7K (na końcu tych deklaracji).
Deklaracja VAT jako podstawa wystawienia tytułu wykonawczego. Z pierwszego oświadczenia określonego w par. 8 wynika, że w przypadku niewpłacenia w obowiązującym terminie podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego lub wpłacenia go w niepełnej wysokości deklaracja VAT przesyłana w ramach nowego pliku JPK_VAT stanowić będzie podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego, zgodnie z przepisami ustawy z 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1438; ost.zm. poz. 2070). Oznacza to, że w razie niewpłacenia całej kwoty podatku do urzędu skarbowego organy podatkowe będą mogły wystawiać tytuły wykonawcze (i przystępować do egzekucji) bez konieczności przeprowadzania postępowania podatkowego.
Podanie nieprawdy lub zatajenie prawdy. Jeżeli podanie nieprawdy lub zatajenie prawdy w deklaracji VAT składanej w ramach nowego pliku JPK_VAT wiąże się z narażeniem podatku na uszczuplenie, to stanowić będzie czyn zabroniony w rozumieniu przepisów ustawy z 10 września 1999 r. – Kodeks karny skarbowy (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1958; ost.zm. Dz.U. z 2019 r. poz. 1751; dalej: k.k.s.). Co do zasady czyn ten stanowić będzie przestępstwo skarbowe podlegające karze grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności albo obu tym karom łącznie (zob. art. 56 par. 1 k.k.s.). Jednakże jeżeli kwota podatku narażonego na uszczuplenie jest małej wartości, to czyn ten stanowić będzie przestępstwo skarbowe podlegające karze grzywny do 720 stawek dziennych (zob. art. 56 par. 2 k.k.s.), a jeżeli kwota podatku narażonego na uszczuplenie nie przekracza ustawowego progu – wykroczenie skarbowe podlegające karze grzywny (zob. art. 56 par. 3 k.k.s.).

Rozdział 3 Szczegółowy zakres danych zawartych w ewidencji

§ 9. [Dane zawarte w ewidencji]

Ewidencja zawiera:

1) dane identyfikacyjne podatnika:

a) identyfikator podatkowy NIP podatnika,

b) w przypadku gdy podatnik jest:

– osobą fizyczną ‒ wskazanie nazwiska, pierwszego imienia oraz daty urodzenia podatnika,

– podatnikiem niebędącym osoba fizyczną – wskazanie pełnej nazwy podatnika;

2) oznaczenie okresu, za który prowadzona jest ewidencja.

komentarz

Zakres przedmiotowy. Paragraf 9 rozpoczyna rozdział 3 rozporządzenia określający szczegółowy zakres danych zawarty w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT. W paragrafie tym wskazana została pierwsza grupa danych, które od 1 kwietnia 2020 r. zawarte będą w tej ewidencji. Będą to:

1) dane identyfikujące podatnika,

2) oznaczenie okresu, za który prowadzona jest ewidencja.

Dane identyfikacyjne podatnika. Dla celów składania ewidencji VAT dane identyfikacyjne podatnika składać się będą z dwóch elementów, które będą jednocześnie stanowić dane identyfikacyjne podatnika dla celów składania deklaracji VAT (jednakże dane identyfikacyjne podatnika dla celów składania deklaracji VAT zawierać będą dodatkowo trzeci element w postaci adresu poczty elektronicznej; zob. również komentarz do par. 3 rozporządzenia). Będą to identyfikator podatkowy NIP podatnika oraz:

1) nazwisko, pierwsze imię oraz data urodzenia podatnika – w przypadku podatników będących osobami fizycznymi,

2) pełna nazwa podatnika – w przypadku podatników niebędących osobami fizycznymi.

Oznaczenie okresu, za który prowadzona jest ewidencja. Z par. 9 pkt 2 rozporządzenia wynika, że ewidencja VAT przesyłana w ramach nowego pliku JPK_VAT zawierać będzie oznaczenie okresu, za który prowadzona jest ewidencja. W przypadku podatników składających deklaracje VAT za okresy miesięczne (obecnie są to deklaracje VAT-7) nie ulega wątpliwości, że będzie to miesiąc, za który prowadzona jest ewidencja.

Nie jest natomiast jasne, jaki okres wskazywać powinni podatnicy składający deklaracje VAT za okresy kwartalne (obecnie są to deklaracje VAT-7K). Z jednej bowiem strony prowadzą oni ewidencję VAT za okresy kwartalne, z drugiej jednak obowiązani oni będą przesyłać – w ramach nowego pliku JPK_VAT – ewidencję VAT za poszczególne miesiące danego kwartału (zob. dodawany z 1 kwietnia 2020 r. art. 109 ust. 3c ustawy o VAT).

W mojej ocenie – skoro ewidencja VAT przesyłana będzie za poszczególne miesiące danego kwartału jako oznaczenie okresu, za który prowadzona jest ewidencja – podatnicy, o których mowa, wskazywać będą miesiąc, za który prowadzona jest ewidencja. Nie wykluczam jednak, że przyjmie się w tej kwestii odmienna praktyka (tj. wskazywanie kwartału, za który prowadzona jest ewidencja).

Cel przesłania ewidencji. Z par. 9 nie wynika, aby do danych zawartych w ewidencji VAT przesyłanej w ramach nowego pliku JPK_VAT należeć miało wskazanie celu przesłanej ewidencji (złożenie ewidencji albo korekta ewidencji). Wynika to jednak z punktu 1 objaśnień do ewidencji VAT, który stanowi, że w ewidencji w przypadku jej przesłania wskazuje się cel przesłania ewidencji poprzez zaznaczenie przesłania ewidencji albo jej korekty.
Zerowe ewidencje. W ramach nowych plików JPK_VAT podatnicy będą obowiązani również przesyłać ewidencję VAT o zerowych wartościach. Wynika to z punktu 2 objaśnień do ewidencji VAT, który stanowi, że w ewidencji przesyłanej po raz pierwszy w danym miesiącu, w którym to okresie podatnicy nie dokonali żadnej transakcji mającej wpływ na podatek, wpisuje się 0,00.

§ 10. [Dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku należnego]

1. Ewidencja zawiera następujące dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku należnego:

1) wysokość podstawy opodatkowania wynikającą z następujących czynności podlegających opodatkowaniu, w odniesieniu do których istnieje obowiązek wystawienia przez podatnika faktury na podstawie przepisów ustawy, z wyjątkiem faktur dokumentujących czynności ujęte w ewidencji, o której mowa w pkt 8 i 9:

a) dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, zwolnionych od podatku,

b) dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanych stawką 0%, w tym odrębnie z tytułu dostawy towarów, o której mowa w art. 129 ustawy,

c) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w art. 13 ust. 1 ustawy,

d) eksportu towarów;

2) wysokość podstawy opodatkowania i wysokość podatku należnego wynikające z następujących czynności podlegających opodatkowaniu, w odniesieniu do których istnieje obowiązek wystawienia przez podatnika faktury na podstawie przepisów ustawy, z uwzględnieniem oraz oznaczeniem korekt dokonanych zgodnie z art. 89a ust. 1 i 4 ustawy:

a) dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanych stawką 5%,

b) dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanych stawką 7% albo 8%,

c) dostawy towarów oraz świadczenia usług na terytorium kraju, opodatkowanych stawką 22% albo 23%;

3) wysokość podstawy opodatkowania wynikającą z dostawy towarów oraz świadczenia usług poza terytorium kraju, w tym odrębnie z tytułu świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy;

4) wysokość podstawy opodatkowania wynikającą z wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w art. 13 ust. 3 ustawy;

5) wysokość podstawy opodatkowania i wysokość podatku należnego wynikające z wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;

6) wysokość podstawy opodatkowania i wysokość podatku należnego wynikające z importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a ustawy, potwierdzone zgłoszeniem celnym lub deklaracją importową, o której mowa w art. 33b ustawy;

7) wysokość podstawy opodatkowania i wysokość podatku należnego wynikające z:

a) opodatkowania w szczególnej procedurze rozliczenia podatku, w podziale na stawki podatku:

– świadczenia usług turystyki,

– dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków,

b) dostawy towarów oraz świadczenia usług udokumentowanych fakturą wystawioną przez podatnika zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 3 ustawy, w podziale na stawki podatku,

c) importu usług, z wyłączeniem usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy,

d) importu usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy,

e) dostawy towarów, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy;

8) wartość sprzedaży bez podatku (netto) oraz wysokość podatku należnego, w podziale na stawki podatku oraz sprzedaż zwolnioną od podatku, wynikające ze zbiorczych informacji z ewidencji sprzedaży, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy;

9) wysokość podstawy opodatkowania i wysokość podatku należnego nieudokumentowane fakturami oraz nieobjęte obowiązkiem prowadzenia ewidencji sprzedaży, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, wykazywane w wysokościach zbiorczych w podziale na stawki podatku oraz sprzedaż zwolnioną od podatku;

10) wysokość podatku należnego od towarów objętych spisem z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 ustawy;

11) wysokość zwrotu odliczonej lub zwróconej kwoty wydanej na zakup kas rejestrujących, o którym mowa w art. 111 ust. 6 ustawy;

12) wysokość podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia środków transportu, wykazaną w wysokości podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, podlegającą wpłacie w terminie, o którym mowa w art. 103 ust. 3, w związku z ust. 4 ustawy;

13) wysokość podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o których mowa w art. 103 ust. 5aa ustawy, podlegającą wpłacie w terminie, o którym mowa w art. 103 ust. 5a i 5b ustawy;

14) wartość sprzedaży brutto dostawy towarów i świadczenia usług opodatkowanych na zasadach marży zgodnie z art. 119 i art. 120 ustawy.

2. Poza danymi, o których mowa w ust. 1, ewidencja zawiera następujące dane:

1) z faktur dokumentujących dokonanie przez podatnika czynności podlegających opodatkowaniu, o których mowa w ust. 1 pkt 1, 2 i pkt 7 lit. a i b, oraz z faktur lub innych dokumentów związanych z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, o których mowa w ust. 1 pkt 3‒5 i pkt 7 lit. c‒e:

a) numer, za pomocą którego nabywca, dostawca lub usługodawca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, zapisywany poprzez wyodrębnienie kodu kraju oraz kodu cyfrowo-literowego,

b) imię i nazwisko lub nazwę nabywcy, dostawcy lub usługodawcy, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 7 lit. b,

c) numer odpowiednio faktury lub dokumentu albo faktury korygującej,

d) datę wystawienia odpowiednio faktury lub dokumentu albo faktury korygującej,

e) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;

2) ze zgłoszenia celnego lub z deklaracji importowej, o której mowa w art. 33b ustawy, dokumentujących dokonanie importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a ustawy:

a) numer zgłoszenia celnego lub deklaracji importowej,

b) datę przyjęcia zgłoszenia celnego lub datę deklaracji importowej,

c) imię i nazwisko lub nazwę nadawcy w przypadku zgłoszenia celnego.

3. Poza danymi, o których mowa w ust. 1 i 2, ewidencja zawiera następujące oznaczenia dotyczące:

1) dostawy:

a) napojów alkoholowych – alkoholu etylowego, piwa, wina, napojów fermentowanych i wyrobów pośrednich, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym – oznaczenie „01”,

b) towarów, o których mowa w art. 103 ust. 5aa ustawy – oznaczenie „02”,

c) oleju opałowego w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym oraz olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99, olejów smarowych o kodzie CN 2710 20 90, preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją – oznaczenie „03”,

d) wyrobów tytoniowych, suszu tytoniowego, płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym – oznaczenie „04”,

e) odpadów – wyłącznie określonych w poz. 79-91 załącznika nr 15 do ustawy – oznaczenie „05”,

f) urządzeń elektronicznych oraz części i materiałów do nich, wyłącznie określonych w poz. 7‒9, 59‒63, 65, 66, 69 i 94‒96 załącznika nr 15 do ustawy – oznaczenie „06”,

g) pojazdów oraz części samochodowych o kodach wyłącznie CN 8701-8708 oraz CN 8708 10 – oznaczenie „07”,

h) metali szlachetnych oraz nieszlachetnych – wyłącznie określonych w poz. 1–3 załącznika nr 12 do ustawy oraz w poz. 12‒25, 33‒40, 45, 46, 56 i 78 załącznika nr 15 do ustawy – oznaczenie „08”,

i) leków oraz wyrobów medycznych – produktów leczniczych, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych, objętych obowiązkiem zgłoszenia, o którym mowa w art. 37av ust. 1 ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2019 r. poz. 499, z późn. zm.) – oznaczenie „09”,

j) budynków, budowli i gruntów – oznaczenie „10”;

2) świadczenia usług:

a) w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1201 i 2538 oraz z 2019 r. poz. 730, 1501 i 1532) – oznaczenie „11”, i 1905.

b) o charakterze niematerialnym – wyłącznie: doradczych, księgowych, prawnych, zarządczych, szkoleniowych, marketingowych, firm centralnych (head offices), reklamowych, badania rynku i opinii publicznej, w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych – oznaczenie „12”,

c) transportowych i gospodarki magazynowej – Sekcja H PKWiU 2015 symbol ex 49.4, ex 52.1 – oznaczenie „13”.

4. Dodatkowo ewidencja zawiera oznaczenia dotyczące:

1) dostawy w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, o której mowa w art. 23 ustawy – oznaczenie „SW”;

2) świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, o których mowa w art. 28k ustawy – oznaczenie „EE”;

3) istniejących powiązań między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy – oznaczenie „TP”;

4) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów dokonanego przez drugiego w kolejności podatnika VAT w ramach transakcji trójstronnej w procedurze uproszczonej, o której mowa w dziale XII rozdział 8 ustawy – oznaczenie „TT_WNT”;

5) dostawy towarów poza terytorium kraju dokonanej przez drugiego w kolejności podatnika VAT w ramach transakcji trójstronnej w procedurze uproszczonej, o której mowa w dziale XII rozdział 8 ustawy – oznaczenie „TT_D”;

6) świadczenia usług turystyki opodatkowanych na zasadach marży zgodnie z art. 119 ustawy – oznaczenie „MR_T”;

7) dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, opodatkowanej na zasadach marży zgodnie z art. 120 ustawy - oznaczenie „MR_UZ”;

8) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów następującej po imporcie tych towarów w ramach procedury celnej 42 (import) – oznaczenie „I_42”;

9) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów następującej po imporcie tych towarów w ramach procedury celnej 63 (import) – oznaczenie „I_63”;

10) transferu bonu jednego przeznaczenia dokonanego przez podatnika działającego we własnym imieniu, opodatkowanego zgodnie z art. 8a ust. 1 ustawy – oznaczenie „B_SPV”;

11) dostawy towarów oraz świadczenia usług, których dotyczy bon jednego przeznaczenia na rzecz podatnika, który wyemitował bon zgodnie z art. 8a ust. 4 ustawy ‒ oznaczenie „B_SPV_DOSTAWA”;

12) świadczenia usług pośrednictwa oraz innych usług dotyczących transferu bonu różnego przeznaczenia, opodatkowanych zgodnie z art. 8b ust. 2 ustawy – oznaczenie „B_MPV_PROWIZJA”;

13) transakcji objętej obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności – oznaczenie „MPP”.

5. Ewidencja zawiera następujące oznaczenia dowodów sprzedaży:

1) „RO” – dokument zbiorczy wewnętrzny zawierający sprzedaż z kas rejestrujących;

2) „WEW” – dokument wewnętrzny;

3) „FP” – faktura, o której mowa w art. 109 ust. 3d ustawy.

komentarz

Zakres przedmiotowy. Paragraf 10 określa pięć grup danych pozwalających na prawidłowe rozliczenie podatku należnego, które będą wykazywane w ewidencji VAT przesyłanej w ramach nowych plików JPK_VAT. Są to:

1) dane kwotowe – zob. par. 10 ust. 1 rozporządzenia,

2) szczegółowe dane dotyczące niektórych transakcji – zob. par. 10 ust. 2 rozporządzenia,

3) oznaczenia cyfrowe wymagane dla niektórych dostaw towarów oraz świadczenia usług – zob. par. 10 ust. 3 rozporządzenia,

4) oznaczenia literowe lub literowo-cyfrowe wymagane dla niektórych transakcji – zob. par. 10 ust. 4 rozporządzenia,

5) oznaczenia niektórych dowodów sprzedaży – zob. par. 10 ust. 5 rozporządzenia.

Rozszerzenie zakresu wymaganych danych. Z par. 10 (jak również z paragrafu następnego) wynika wprowadzenie wielu nowych pól w stosunku do obecnie przesyłanych plików JPK_VAT (stanowiących informację o treści ewidencji VAT). Jak czytamy w uzasadnieniu projektu komentowanego rozporządzenia, „te nowe pola mają na celu poprawę precyzji analiz dokonywanych z wykorzystaniem plików JPK_VAT, co umożliwi zwiększenie efektywności działania organów KAS”. Zmiany polegać będą na określeniu obowiązku wskazywania w ewidencji VAT przesyłanej w ramach nowych plików JPK_VAT:

1) oznaczeń identyfikujących przedmiot opodatkowania z tytułu dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług (zob. par. 10 ust. 3 rozporządzenia),

2) oznaczeń identyfikujących niektóre transakcje (zob. par. 10 ust. 4 rozporządzenia),

3) oznaczeń niektórych dowodów sprzedaży (zob. par. 10 ust. 5 rozporządzenia).

Dane kwotowe. W par. 10 ust. 1 rozporządzenia wskazane zostały dane kwotowe, które w zakresie danych niezbędnych do obliczenia wysokości podatku należnego powinna zawierać ewidencja VAT składana w ramach nowego pliku JPK_VAT. W szczególności będą to dane kwotowe dotyczące podstawy opodatkowania oraz podatku należnego z tytułu dokonywanych przez podatników czynności podlegających opodatkowaniu (w tym w ramach mechanizmu odwrotnego obciążenia). Dane te wykazywane będą wyłącznie w złotych polskich (zob. punkt 7 objaśnień do ewidencji VAT).
Ujmowanie faktur i dokumentów. Z punktu 13 objaśnień do ewidencji VAT wynika, że podatnicy ujmować będą faktury i dokumenty według daty powstania obowiązku podatkowego. Co istotne, dotyczyć to będzie również podatników przesyłających deklaracje kwartalne, którzy zgodnie z art. 109 ust. 3c ustawy o VAT ewidencję przesyłać będą za pierwszy i drugi miesiąc kwartału. Podatnicy tacy ujmować będą w ewidencji za każdy z tych miesięcy zdarzenia zgodnie z datą powstania obowiązku podatkowego, mimo że rozliczenie kwartału nastąpi w deklaracji składanej razem z ewidencją w trzecim miesiącu kwartału.
Sprzedaż opodatkowana na zasadach marży. Z punktu 11 objaśnień do ewidencji VAT wynika, że w przypadku wartości sprzedaży brutto dostaw towarów i świadczenia usług opodatkowanych na zasadach marży, o której mowa w par. 10 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia, konieczne będzie wykazywanie poszczególnych marż (w tym również marż ujemnych) i podatku należnego od poszczególnych marż (przy marży ujemnej podatek wynosi „zero”). W przypadku takim podstawa opodatkowania w danym okresie rozliczeniowym będzie równa sumie poszczególnych wartości marż, natomiast podatek należny w danym okresie rozliczeniowym nie będzie stanowić sumy poszczególnych wysokości podatku, lecz powinien być obliczony każdorazowo od ustalonej podstawy opodatkowania.
Dane dotyczące niektórych transakcji. Z par. 10 ust. 2 rozporządzenia wynika konieczność wskazywania w ewidencja VAT składanej w ramach nowego pliku JPK_VAT danych dotyczących niektórych transakcji. Dane te dzielić się będą na dwie grupy. [tabela 6, s. C6]
Oznaczenia identyfikujące przedmiot opodatkowania z tytułu dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług. Z par. 10 ust. 3 rozporządzenia wynika, że w ewidencji VAT przesyłanej w ramach nowych plików JPK_VAT konieczne będzie wskazywanie oznaczeń identyfikujących przedmiot opodatkowania z tytułu dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług. Dotyczyć to będzie – jak wynika z uzasadnienia komentowanego rozporządzenia – „dostaw towarów i świadczenia usług, którymi sprzedaż jest szczególnie narażona na nadużycia”. Do odrębnego oznaczania dostaw niektórych towarów przewidziane zostały oznaczenia od „01” do „10”, a do odrębnego oznaczania niektórych usług – oznaczenia od „11” do „13”. [tabela 7]
Oznaczenia identyfikujące niektóre transakcje. Z par. 10 ust. 4 rozporządzenia wynika, że w ewidencji VAT przesyłanej w ramach nowych plików JPK_VAT konieczne będzie wskazywanie oznaczeń identyfikujących niektóre transakcje stanowiące sprzedaż podatników. [tabela 8, s. C8] Dotyczyć to będzie – jak wynika z uzasadnienia komentowanego rozporządzenia – „czynności podlegających opodatkowaniu objętych szczególnymi procedurami rozliczenia podatku przewidzianymi w ustawie”.
Oznaczenia niektórych dowodów sprzedaży. Z par. 10 ust. 5 komentowanego rozporządzenia wynika, że w ewidencji VAT przesyłanej w ramach nowych plików JPK_VAT konieczne będzie oznaczanie w szczególny sposób niektórych dowodów sprzedaży. [tabela 9, s. C8]

Tabela 6. Dane dotyczące niektórych transakcji

Czynności	Źródło danych dodatkowych	Zakres danych
czynności podlegające opodatkowaniu wskazane w par. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i pkt 7 lit. a i b rozporządzenia	faktura dokumentująca dokonanie przez podatnika czynności podlegających opodatkowaniu	1) numer, za pomocą którego nabywca, dostawca lub usługodawca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, zapisywany poprzez wyodrębnienie kodu kraju oraz kodu cyfrowo-literowego, 2) imię i nazwisko lub nazwa nabywcy, dostawcy lub usługodawcy (z zastrzeżeniem par. 10 ust. 1 pkt 7 lit. b rozporządzenia), 3) numer odpowiednio faktury lub dokumentu albo faktury korygującej, 4) data wystawienia odpowiednio faktury lub dokumentu albo faktury korygującej, 5) data dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub data otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury

czynności podlegające opodatkowaniu wskazane w par. 10 ust. 1 pkt 3‒5 i pkt 7 lit. c‒e rozporządzenia	faktura lub inny dokument związany z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
import towarów rozliczany zgodnie z art. 33a ustawy o VAT	zgłoszenia celne lub deklaracja importowa, o której mowa w art. 33b ustawy o VAT	1) numer zgłoszenia celnego lub deklaracji importowej, 2) data przyjęcia zgłoszenia celnego lub data deklaracji importowej, 3) imię i nazwisko lub nazwa nadawcy w przypadku zgłoszenia celnego

Tabela 7. Oznaczenia liczbowe w nowym pliku JPK_VAT

Lp.	Grupa towarów lub usług	Oznaczenie
1.	napoje alkoholowe – alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane i wyroby pośrednie, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym	01
2.	towary, o których mowa w art. 103 ust. 5aa ustawy o VAT, czyli: 1) benzyny lotnicze (CN 2710 12 31); 2) benzyny silnikowe (CN 2710 12 25 – z wyłączeniem benzyn lakowych i przemysłowych, CN 2710 12 41, CN 2710 12 45, CN 2710 12 49, CN 2710 12 51, CN 2710 12 59, CN 2710 12 90, CN 2207 20 00); 3) gaz płynny (LPG) (CN 2711 12, CN 2711 13, CN 2711 14 00, CN 2711 19 00); 4) olej napędowy (CN 2710 19 43, CN 2710 20 11); 5) oleje opałowe (CN 2710 19 62, CN 2710 19 64, CN 2710 19 68, CN 2710 20 31, CN 2710 20 35, CN 2710 20 39, CN 2710 20 90); 6) paliwa typu benzyna do silników odrzutowych (CN 2710 12 70); 7) paliwa typu nafta do silników odrzutowych (CN 2710 19 21); 8) pozostałe oleje napędowe (CN 2710 19 46, CN 2710 19 47, CN 2710 19 48, CN 2710 20 15, CN 2710 20 17, CN 2710 20 19); 9) paliwa ciekłe w rozumieniu ustawy z 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2019 r. poz. 660), które nie zostały ujęte w pkt 1-4 i 6-8; 10) biopaliwa ciekłe w rozumieniu ustawy z 25 sierpnia 2006 r. o biokomponentach i biopaliwach ciekłych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1155; ost.zm. poz. 1527); 11) pozostałe towary, o których mowa w art. 86 ust. 2 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 864; ost.zm. poz. 2216), wymienionych w załączniku nr 1 do tej ustawy, bez względu na kod CN.	02
3.	1) olej opałowy w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, 2) oleje smarowe, 3) pozostałe oleje o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99, 4) oleje smarowe o kodzie CN 2710 20 90, 5) preparaty smarowe objęte pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją	03
4.	wyroby tytoniowe, susz tytoniowy oraz płyn do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym	04
5.	odpady określone w poz. 79‒91 załącznika nr 15 do ustawy o VAT, czyli: 1) wraki przeznaczone do złomowania inne niż statki i pozostałe konstrukcje pływające (PKWiU 38.11.49.0), 2) odpady szklane (PKWiU 38.11.51.0), 3) odpady z papieru i tektury (PKWiU 38.11.52.0), 4) pozostałe odpady gumowe (PKWiU 38.11.54.0), 5) odpady z tworzyw sztucznych (PKWiU 38.11.55.0), 6) odpady inne niż niebezpieczne zawierające metal (PKWiU 38.11.58.0), 7) niebezpieczne odpady zawierające metal (PKWiU 38.12.26.0), 8) odpady i braki ogniw i akumulatorów elektrycznych; zużyte ogniwa i baterie galwaniczne oraz akumulatory elektryczne (PKWiU 38.12.27), 9) surowce wtórne metalowe (PKWiU 38.32.2), 10) surowce wtórne ze szkła (PKWiU 38.32.31.0), 11) surowce wtórne z papieru i tektury (PKWiU 38.32.32.0). 12) surowce wtórne z tworzyw sztucznych (PKWiU 38.32.33.0), 13) surowce wtórne z gumy (PKWiU 38.32.34.0)	05
6.	urządzenia elektroniczne oraz części i materiały do nich wymienione w poz. 7‒9, 59‒63, 65, 66, 69 i 94‒96 załącznika nr 15 do ustawy o VAT, czyli: 1) tonery bez głowicy drukującej do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych (PKWiU ex 20.59.12.0), 2) kasety z tuszem bez głowicy do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych (PKWiU ex 20.59.30.0), 3) folia typu stretch (PKWiU ex 22.21.30.0), 4) procesory (PKWiU ex 26.11.30.0), 5) komputery i pozostałe maszyny do automatycznego przetwarzania danych (PKWiU 26.20.1), 6) dyski twade (HDD) (PKWiU ex 26.20.21.0), 7) dyski SSD (PKWiU ex 26.20.22.0, ex 58.29.11.0, ex 58.29.29.0 oraz ex 59.11.23.0), 8) telefony komórkowe, w tym smartfony (PKWiU ex 26.30.22.0), 9) konsole do gier wideo (w rodzaju stosowanych z odbiornikiem telewizyjnym lub samodzielnym ekranem) i pozostałe urządzenia do gier zręcznościowych lub hazardowych z elektronicznym wyświetlaczem – z wyłączeniem części i akcesoriów (PKWiU ex 26.40.60.0), 10) aparaty fotograficzne cyfrowe i kamery cyfrowe (PKWiU 26.70.13.0), 11) kasety z tuszem i głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych, tonery z głowicą drukującą do drukarek do maszyn do automatycznego przetwarzania danych (PKWiU ex 28.23.26.0)	06
7.	pojazdy oraz części samochodowe o kodach wyłącznie CN 8701-8708 oraz CN 8708 10	07
8.	metale szlachetne oraz nieszlachetne wymienione w poz. 1‒3 załącznika nr 12 do ustawy o VAT oraz w poz. 12-25, 33-40, 45, 46, 56 i 78 załącznika nr 15 do ustawy o VAT, czyli: 1) klasyfikowane w grupowaniu CN 7106: a) proszek srebra, b) srebro techniczne czyste, c) srebro o wysokiej czystości, d) stopy srebra, e) srebro (łącznie z pokrytym złotem lub platyną) w postaci półproduktu, z wyłączeniem srebra (także pokrytego złotem lub platyną) w postaci folii ze srebra i stopów srebra (w tym pokrytych złotem lub platyną) i półproduktów ze srebra lub ze stopów srebra innych niż w postaci taśm, pasów, blach, drutów, prętów, kształtowników, rur, 2) klasyfikowane w grupowaniu CN 7108: a) proszek złota, b) złoto technicznie czyste, c) złoto o wysokiej czystości, d) złoto (także pokryte platyną), w postaci półproduktu, z wyłączeniem złota (także pokrytego platyną) w postaci folii ze złota i stopów złota (także pokrytych platyną) i półproduktów ze złota lub ze stopów złota innych niż w postaci blach, taśm, pasów, drutów, prętów, rur, e) stopy złota; 3) klasyfikowane w grupowaniu CN 7110: a) proszek platyny, b) proszek palladu, c) proszek irydu, d) proszek rodu, e) platyna technicznie czysta, f) pallad technicznie czysty, g) iryd technicznie czysty, h) rod technicznie czysty, i) platyna o wysokiej czystości, j) pallad o wysokiej czystości, k) iryd o wysokiej czystości, l) rod o wysokiej czystości, m) platyna w postaci półproduktu, z wyłączeniem platyny w postaci folii z platyny, palladu, irydu, osmu, rodu i rutenu i ze stopów tych metali, oraz półproduktów z tych metali i ich stopów innych niż w postaci blach, taśm, pasów, drutów, prętów, rur, n) stopy platyny, o) stopy palladu, p) stopy irydu; 4) klasyfikowane w grupowaniu CN 7112: a) złom złota, b) odpady srebra, c) złom srebra, d) złom platyny,	08

Tabela 8. Oznaczenia literowe transakcji sprzedażowych w ewidencji VAT przesyłanej w ramach nowego pliku JPK_VAT

	Rodzaj transakcji		Oznaczenie literowe
	dostawy w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, o której mowa w art. 23 ustawy o VAT		SW
	świadczenie usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, o których mowa w art. 28k ustawy o VAT		EE
	transakcje dokonywane przez podatników, między którymi istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT		TP
	wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów dokonywane przez drugiego w kolejności podatnika VAT w ramach transakcji trójstronnej w procedurze uproszczonej, o której mowa w dziale XII rozdział 8 ustawy o VAT		TT_WNT
	dostawy towarów poza terytorium kraju dokonane przez drugiego w kolejności podatnika VAT w ramach transakcji trójstronnej w procedurze uproszczonej, o której mowa w dziale XII rozdział 8 ustawy o VAT		TT_D
	świadczenia usług turystyki opodatkowanych na zasadach marży zgodnie z art. 119 ustawy o VAT		MR_T
	dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, opodatkowane na zasadach marży zgodnie z art. 120 ustawy o VAT		MR_UZ
	wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów następujące po imporcie tych towarów w ramach procedury celnej 42 (import)		I_42
	wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów następujące po imporcie tych towarów w ramach procedury celnej 63 (import)		I_63
	transfer bonu jednego przeznaczenia dokonanego przez podatnika działającego we własnym imieniu, opodatkowanego zgodnie z art. 8a ust. 1 ustawy o VAT		B_SPV
	dostawy towarów oraz świadczenie usług, których dotyczy bon jednego przeznaczenia na rzecz podatnika, który wyemitował bon zgodnie z art. 8a ust. 4 ustawy o VAT		B_SPV_ DOSTAWA
	świadczenie usług pośrednictwa oraz innych usług dotyczących transferu bonu różnego przeznaczenia, opodatkowanych zgodnie z art. 8b ust. 2 ustawy o VAT		B_MPV_ PROWIZJA
	transakcje objęte obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności		MPP

Tabela 9. Oznaczenia dla niektórych dowodów sprzedaży

	Oznaczenie		Rodzaj dokumentu
	RO		dokument zbiorczy wewnętrzny zawierający sprzedaż z kas rejestrujących
	WEW		dokument wewnętrzny
	FP		faktura wystawiona na zasadach określonych w art. 109 ust. 3d ustawy o VAT (tj. faktura wystawiona do sprzedaży udokumentowanej również przy zastosowaniu kas rejestrujących)

Zwrócić należy uwagę na ograniczony zakres stosowania tych oznaczeń. Większość dowodów sprzedaży (w szczególności większość faktur) wykazywanych w ewidencji VAT nie będzie oznaczana za pomocą oznaczeń wskazanych w par. 10 ust. 5 rozporządzenia.

§ 11. [Dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku naliczonego]

1. Ewidencja zawiera następujące dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku naliczonego:

1) wartość netto oraz wysokość podatku naliczonego przysługującego do odliczenia z podstaw określonych w art. 86 ust. 2 ustawy, na warunkach określonych w ustawie, w podziale na nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych oraz nabycie pozostałych towarów i usług;

2) wysokość podatku naliczonego wynikającą z korekt podatku naliczonego, o których mowa w art. 90a‒90c oraz art. 91 ustawy, w podziale na korektę podatku naliczonego od:

a) nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych,

b) nabycia pozostałych towarów i usług;

3) wysokość podatku naliczonego wynikającą z korekt podatku naliczonego, o których mowa w art. 89b ust. 1 i 4 ustawy;

4) kwoty nabycia:

a) towarów i usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty,

b) towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków związanych ze sprzedażą opodatkowaną na zasadach marży zgodnie z art. 120 ustawy.

2. Dodatkowo ewidencja zawiera oznaczenia dotyczące:

1) podatku naliczonego z tytułu importu towarów, w tym importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a ustawy – oznaczenie „IMP”;

2) transakcji objętej obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności – oznaczenie „MPP”.

3. Poza danymi, o których mowa w ust. 1, ewidencja zawiera dane wynikające z:

1) faktur lub innych dokumentów:

a) będących podstawą odliczenia podatku naliczonego, otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług,

b) dokumentujących dostawę towarów oraz świadczenie usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1:

– pkt 4 ustawy – podatnikiem jest ich usługobiorca, a podatek należny z tego tytułu stanowi u podatnika podatek naliczony wykazany w ewidencji,

– pkt 5 ustawy – podatnikiem jest ich nabywca, a podatek należny z tego tytułu stanowi u podatnika podatek naliczony wykazany w ewidencji,

c) dokumentujących wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 i art. 11 ustawy, a podatek należny z tego tytułu stanowi u podatnika podatek naliczony,

d) otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty;

2) faktur, o których mowa w art. 116 ust. 2 ustawy, z których wynika zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6 ustawy, stanowiący u podatnika podatek naliczony;

3) dokumentów celnych lub decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy, z których wynika podatek stanowiący u podatnika podatek naliczony;

4) deklaracji importowej, o której mowa w art. 33b ustawy, z której wynika podatek stanowiący u podatnika podatek naliczony;

5) faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, o których mowa w ust. 1 pkt 4, lub dokumentów, z których wynika nabycie towarów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. b.

4. Dane z faktur lub innych dokumentów, o których mowa w ust. 3 pkt 1, oraz z faktur, o których mowa w ust. 3 pkt 5, obejmują:

1) numer, za pomocą którego dostawca lub usługodawca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, zapisywany poprzez wyodrębnienie kodu kraju oraz kodu cyfrowo-literowego;

2) imię i nazwisko lub nazwę dostawcy lub usługodawcy;

3) numer faktury lub dokumentu;

4) datę wystawienia faktury lub dokumentu;

5) datę wpływu faktury lub dokumentu.

5. Dane z faktur, o których mowa w ust. 3 pkt 2, obejmują:

1) numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy lub usługodawcy;

2) imię i nazwisko lub nazwę dostawcy lub usługodawcy;

3) numer faktury;

4) datę wystawienia faktury.

6. Dane z dokumentów, o których mowa w ust. 3 pkt 3 i 4, obejmują:

1) numer zgłoszenia celnego, rozliczenia zamknięcia, deklaracji importowej lub decyzji;

2) datę zgłoszenia celnego, rozliczenia zamknięcia, deklaracji importowej lub decyzji;

3) imię i nazwisko lub nazwę nadawcy lub eksportera.

7. Dane z dokumentów, o których mowa w ust. 3 pkt 5, obejmują:

1) numer dokumentu;

2) datę dokumentu;

3) imię i nazwisko lub nazwę dostawcy lub usługodawcy.

8. Ewidencja, o której mowa w ust. 1, zawiera następujące oznaczenia dowodów nabycia:

1) „VAT_RR” – faktura VAT RR, o której mowa w art. 116 ustawy;

2) „WEW” – dokument wewnętrzny;

3) „MK” – faktura wystawiona przez podatnika będącego dostawcą lub usługodawcą, który wybrał metodę kasową rozliczeń określoną w art. 21 ustawy.

komentarz

Zakres przedmiotowy. Paragraf 11 określa pięć grup danych pozwalających na prawidłowe rozliczenie podatku naliczonego, które będą wykazywane w ewidencji VAT przesyłanej w ramach nowych plików JPK_VAT:

1) dane kwotowe – zob. par. 11 ust. 1 rozporządzenia,

2) szczegółowe oznaczenia niektórych transakcji – zob. par. 11 ust. 2 rozporządzenia,

3) szczegółowe dane dotyczące niektórych transakcji – zob. par. 11 ust. 3–7 rozporządzenia,

4) oznaczenia niektórych dowodów zakupu – zob. par. 11 ust. 8 rozporządzenia.

Dane wykazywane w ewidencji. Podobnie jak w przypadku deklaracji VAT (zob. komentarz do par. 5), w przesyłanej w ramach nowych plików JPK_VAT ewidencji VAT podatnicy wykazywać będą dane pozwalające na rozliczenie podatku naliczonego tylko w takim zakresie, w jakim przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego lub zwrot podatku naliczonego, na zasadach określonych w art. 86‒92 ustawy o VAT, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych, w danym okresie rozliczeniowym. Wynika to wprost z punktu 6 objaśnień do ewidencji.
Rozszerzenie zakresu wymaganych danych. Z par. 11 (jak również z paragrafu poprzedniego) wynika wprowadzenie wielu nowych pól w stosunku do obecnie przesyłanych plików JPK_VAT (stanowiących informację o treści ewidencji VAT). Jak czytamy w uzasadnieniu projektu komentowanego rozporządzenia, „te nowe pola mają na celu poprawę precyzji analiz dokonywanych z wykorzystaniem plików JPK_VAT, co umożliwi zwiększenie efektywności działania organów KAS”. Zmiany polegać będą na określeniu obowiązku wskazywania w ewidencji VAT przesyłanej w ramach nowych plików JPK_VAT:

1) oznaczeń identyfikujących niektóre transakcje (zob. par. 11 ust. 2 rozporządzenia),

2) oznaczeń niektórych dowodów zakupów (zob. par. 11 ust. 8 rozporządzenia).

Dane kwotowe. W par. 11 ust. 1 rozporządzenia określone zostały dane kwotowe pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku naliczonego, które będą wymagane w ewidencji VAT przesyłanej w ramach nowych plików JPK_VAT. Dane te wykazywane będą z uwzględnieniem nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych albo nabycia towarów i usług pozostałych, korekt podatku naliczonego, o których mowa w art. 89b ust. 1 i 4, art. 90a‒90c oraz art. 91 ustawy o VAT (korekty takie powinny być ujmowane zbiorczo w odniesieniu do wszystkich zdarzeń objętych korektą, w podziale na korektę podatku naliczonego od nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych oraz na korektę podatku naliczonego od nabycia pozostałych towarów i usług – zob. punkt 10 objaśnień do ewidencji VAT) oraz kwot zakupów dotyczących procedur marży. Dane te wykazywane będą wyłącznie w złotych polskich (zob. punkt 7 objaśnień do ewidencji VAT).
Oznaczenia identyfikujące niektóre transakcje. Z par. 11 ust. 2 rozporządzenia wynika, że w ewidencji VAT przesyłanej w ramach nowych plików JPK_VAT konieczne będzie wskazywanie oznaczeń identyfikujących niektóre transakcje stanowiące zakupy podatników. Dotyczyć to będzie importu towarów oraz transakcji objętych obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności. [tabela 10]
Dane dodatkowe. W par. 3 ust. 3‒7 rozporządzenia określone zostały dane dodatkowe, które – w zakresie danych pozwalających na prawidłowe rozliczenie podatku naliczonego – będą wymagane w ewidencji VAT przesyłanej w ramach nowych plików JPK_VAT. Istnieć będą cztery grupy takich danych. [tabela 11]
Oznaczenia niektórych dowodów zakupu. Z par. 11 ust. 8 rozporządzenia wynika, że w ewidencji VAT przesyłanej w ramach nowych plików JPK_VAT konieczne będzie oznaczanie w szczególny sposób niektórych dowodów zakupu. [tabela 12]

Tabela 10. Oznaczenia literowe transakcji zakupowych w ewidencji VAT przesyłanej w ramach nowego pliku JPK_VAT

	Rodzaj transakcji		Oznaczenie literowe
	podatek naliczony z tytułu importu towarów, w tym importu towarów rozliczanego zgodnie z art. 33a ustawy o VAT		IMP
	transakcje objęte obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności		MPP

Tabela 11. Dane dodatkowe

Lp.	Rodzaj dokumentu, z którego wynikają dane	Zakres wymaganych danych
1.	1. faktury lub inne dokumenty wymienione w par. 11 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia, 2. faktury otrzymane z tytułu nabycia towarów i usług związanych z procedurami marży	1) numer, za pomocą którego dostawca lub usługodawca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, zapisywany poprzez wyodrębnienie kodu kraju oraz kodu cyfrowo-literowego; 2) imię i nazwisko lub nazwa dostawcy lub usługodawcy; 3) numer faktury lub dokumentu; 4) data wystawienia faktury lub dokumentu; 5) data wpływu faktury lub dokumentu
2.	faktury VAT RR	1) numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy lub usługodawcy; 2) imię i nazwisko lub nazwa dostawcy lub usługodawcy; 3) numer faktury; 4) data wystawienia faktury
3.	dokumenty związane z importem towarów	1) numer zgłoszenia celnego, rozliczenia zamknięcia, deklaracji importowej lub decyzji; 2) data zgłoszenia celnego, rozliczenia zamknięcia, deklaracji importowej lub decyzji; 3) imię i nazwisko lub nazwa nadawcy lub eksportera.
4.	niebędące fakturami dokumenty otrzymane z tytułu nabycia towarów opodatkowanych w ramach procedury marży	1) numer dokumentu; 2) data dokumentu; 3) imię i nazwisko lub nazwa dostawcy lub usługodawcy

Tabela 12. Oznaczenia dla niektórych dowodów zakupu

	Oznaczenie		Rodzaj dokumentu
	VAT_RR		faktura VAT RR, o której mowa w art. 116 ustawy o VAT
	WEW		dokument wewnętrzny
	MK		faktura wystawiona przez podatnika będącego dostawcą lub usługodawcą, który wybrał metodę kasową rozliczeń określoną w art. 21 ustawy o VAT

Zwrócić należy uwagę na ograniczony zakres stosowania tych oznaczeń. Większość dowodów zakupu (w szczególności większość faktur) wykazywanych w ewidencji VAT nie będzie oznaczana za pomocą oznaczeń wskazanych w par. 11 ust. 8 rozporządzenia.

Rozdział 4 Przepis końcowy

§ 12. [Data wejścia w życie]

Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem 1 kwietnia 2020 r.

komentarz

Wejście w życie. Przepisy dotyczące nowego pliku JPK_VAT wejdą w życie 1 kwietnia 2020 r. Wtedy też – jak wynika z par. 12 – wejdzie w życie komentowane rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług. W konsekwencji pierwsze nowe pliki JPK_VAT zawierające dane wskazane w komentowanym rozporządzeniu zostaną przesłane za kwiecień 2020 r.
Rozpoczęcie stosowania przez większość podatników. Z art. 11 ust. 1 ustawy nowelizującej z 4 lipca 2019 r. wynika, że ogromna większość podatników obowiązana będzie do stosowania przepisów w zakresie nowego pliku JPK_VAT dopiero od 1 lipca 2020 r. (zob. ramkę w komentarzu do par. 1). Podatnicy tacy pierwsze nowe pliki JPK_VAT zawierające dane wskazane w komentowanym rozporządzeniu obowiązani będą przesłać dopiero za lipiec 2020 r.

Wskazać jednak należy, że podatnicy, o których mowa, będą uprawnieni do dobrowolnego rozpoczęcia składania nowych plików JPK_VAT wcześniej, tj. już za okresy od 1 kwietnia do 30 czerwca 2020 r. (zob. art. 11 ust. 4 ustawy nowelizującej z 4 lipca 2019 r.; podatnicy, którzy z tej możliwości skorzystają, nie będą mogli wrócić do obecnie obowiązujących zasad – zob. art. 11 ust. 6 ustawy nowelizującej z 4 lipca 2019 r.). Podatnicy tacy nowe pliki JPK_VAT zawierające dane wskazane w komentowanym rozporządzeniu składać będą zatem mogli, już począwszy od rozliczenia za kwiecień 2020 r. ©℗

Redaktor prowadzący:

Marcin Mroziuk

marcin.mroziuk@infor.pl

Tomasz Krywan Doradca podatkowy; specjalista w zakresie prawa podatkowego. Autor wielu praktycznych odpowiedzi na pytania z zakresu prawa podatkowego i licznych publikacji na ten temat.

Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję

Źródło: Dziennik Gazeta Prawna

Tomasz Krywan

Doradca podatkowy; specjalista w zakresie prawa podatkowego. Autor wielu praktycznych odpowiedzi na pytania z zakresu prawa podatkowego i licznych publikacji na ten temat.

Zobacz wszystkie artykuły tego autora

Rozporządzenie ministra finansów, inwestycji i rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług »

W okresie przejściowym split payment nie dotyczy wszystkich transakcji »

Poradnia podatkowa »

Reklama